稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。其目的是保證人民法院正確、及時(shí)審理稅務(wù)行政案件，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)當(dāng)事人及其他行政相對(duì)人的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)。

簡(jiǎn)介

行政訴訟是人民法院處理行政糾紛、解決行政爭(zhēng)議的法律制度，與刑事訴訟、民事訴訟一起，共同構(gòu)筑起現(xiàn)代國(guó)家的訴訟制度。具體來(lái)講，行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依照行政訴訟法向人民法院提起訴訟，由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的訴訟制度和訴訟活動(dòng)?！缎姓V訟法》頒布實(shí)施后，人民法院審理行政案件以及公民、法人和其他組織與行政機(jī)關(guān)進(jìn)行行政訴訟進(jìn)入了一個(gè)有法可依的新階段。稅務(wù)行政訴訟作為行政訴訟的一個(gè)重要組成部分，也必須遵循《行政訴訟法》所確立的基本原則和普遍程序；同時(shí)稅務(wù)行政訴訟又不可避免地具有本部門(mén)的特點(diǎn)。

特殊性

從稅務(wù)行政與稅務(wù)行政復(fù)議及其他行政訴訟活動(dòng)的比較中可以看出，稅務(wù)行政訴訟具有以下特殊性：

（一）稅務(wù)行政訴訟是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種訴訟活動(dòng)。這是稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議的根本區(qū)別。稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟是解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的兩條重要途徑。由于稅務(wù)行政爭(zhēng)議范圍廣、數(shù)量多、專業(yè)性強(qiáng)，大量稅務(wù)行政爭(zhēng)議由稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅務(wù)復(fù)議方式解決，只有由人民法院對(duì)稅務(wù)進(jìn)行審理并作出裁決的活動(dòng)，才是稅務(wù)行政訴訟。

（二）稅務(wù)行政訴訟以解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議為前提，這是行政訴訟與其他行政訴訟活動(dòng)的根本區(qū)別，具體體現(xiàn)在：

1．被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使稅務(wù)行政管理權(quán)的組織，而不是其他行政機(jī)關(guān)或組織。

2．稅務(wù)行政訴訟解決的爭(zhēng)議發(fā)生在稅務(wù)行政管理過(guò)程中。

3．因稅款征納問(wèn)題發(fā)生的爭(zhēng)議，當(dāng)事人在向人民法院提起行政訴訟前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議程序，即復(fù)議前置。

原則

除共有原則外 - 如人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)，實(shí)行合議、回避、公開(kāi)、辯論、兩審、終審等，稅務(wù)行政訴訟還必須和其他行政訴訟一樣，遵循以下幾個(gè)特有原則：

- 一人民法院特定主管原則。即人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件只有部分管轄權(quán)。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，人民法院只能受理因具體行政行為引起的稅務(wù)行政爭(zhēng)議案。

- 二合法性審查原則。除審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否濫用權(quán)力、稅務(wù)行政處罰是否顯失公正外，人民法院只對(duì)具體稅務(wù)行為是否合法予以審查，并不審查具體稅務(wù)行為的適當(dāng)性。與此相適應(yīng)，人民法院原則上不直接判決變更。

- 三不適用調(diào)解原則。稅收行政管理權(quán)是國(guó)家權(quán)力的重要組成部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)依自己意愿進(jìn)行處置，因此，人民法院也不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解。

- 四起訴不停止執(zhí)行原則。即當(dāng)事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務(wù)所作出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。由于稅務(wù)行政行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方依一定事實(shí)和法律作出的，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)最了解作出該行為的證據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不提供或不能提供證據(jù)，就可能敗訴。

（六）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。依據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)家賠償法》）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)，給當(dāng)事人造成人身及財(cái)產(chǎn)損害，應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。

管轄

稅務(wù)行政訴訟管轄，是指人民法院受理第一審稅務(wù)案件的職權(quán)分工?！缎姓V訟法》第十三條至第二十三條詳細(xì)具體地規(guī)定了行政訴訟管轄的各類和內(nèi)容。這對(duì)稅務(wù)行政訴訟當(dāng)然也是適用的。

具體來(lái)講，稅務(wù)行政訴訟的管轄分為級(jí)別管轄、地域管轄和裁定管轄。

級(jí)別管轄

級(jí)別管轄是上下級(jí)人民法院之間受理第一審稅務(wù)案件的分工和權(quán)限。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，基層人民法院管轄一般的稅務(wù)行政訴訟案件；中高級(jí)人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件；最高人民法院管轄全國(guó)范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件。

地域管轄

地域管轄是同級(jí)人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權(quán)限，分一般地域管轄和特殊地域管轄兩種。

1．一般地域管轄。指按照最初作出具體行政行為的機(jī)關(guān)所在地來(lái)確定管轄法院。凡是未經(jīng)復(fù)議直接向人民法院提起訴訟的，或者經(jīng)過(guò)復(fù)議，復(fù)議裁決維持原具體行政行為，當(dāng)事人不服向人民法院提起訴訟的，根據(jù)《行政訴訟法》第十七條的規(guī)定，均由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

2．特殊地域管轄。指根據(jù)特殊行政法律關(guān)系或特殊行政法律關(guān)系所指的對(duì)象來(lái)確定管轄法院。稅務(wù)行政案件的特殊地域管轄主要是指：經(jīng)過(guò)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，由原告選擇最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的人民法院，或者復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。原告可以向任何一個(gè)有管轄權(quán)的人民法院起訴，最先收到起訴狀的人民法院為第一審法院。

裁定管轄

裁定管轄是指人民法院依法自行裁定的管轄，包括移送管轄、指定管轄及管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移三種情況。

1．移送管轄。是指人民法院將已經(jīng)受理的案件，移送給有管轄權(quán)的人民法院審理。根據(jù)《行政訴訟法》第二十一條的規(guī)定，移送管轄必須具備三個(gè)條件：一是移送人民法院已經(jīng)受理了該案件；二是移送法院發(fā)現(xiàn)自己對(duì)該案件沒(méi)有管轄權(quán)；三是接受移送的人民法院必須對(duì)該案件確有管轄權(quán)。

2．指定管轄。指上級(jí)人民法院以裁定的方式，指定某下一級(jí)人民法院管轄某一案件。根據(jù)《行政訴訟法》第二十二條的規(guī)定，有管轄權(quán)的人民法院因特殊原因不能行使對(duì)行政訴訟的管轄權(quán)的，由其上級(jí)人民法院指定管轄；人民法院對(duì)管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議日協(xié)商不成的，由它們共同的上級(jí)人民法院指定管轄。

3．管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)《行政訴訟法》第二十三條的規(guī)定，上級(jí)人民法院有權(quán)審理下級(jí)人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件，也可以將自己管轄的第一審行政案件移交下級(jí)人民法院審判；下級(jí)人民法院對(duì)其管轄的第一審稅務(wù)行政案件，認(rèn)為需要由上級(jí)人民法院審判的，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民法院決定。

受案范圍

范圍概述

稅務(wù)行政訴訟的受案范圍，是指人民法院對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為擁有司法審查權(quán)。換言之，公民、法人或者其他組織對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為不服可以向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。在實(shí)際生活中，稅務(wù)行政爭(zhēng)議種類多、涉及面廣，不可能也沒(méi)有必要都訴諸人民法院通過(guò)訴訟程序解決。界定稅務(wù)行政訴訟的受案范圍，便于明確人民法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他國(guó)家機(jī)關(guān)間在解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議方面的分工和權(quán)限。

具體范圍

稅務(wù)行政訴訟案件的受案范圍除受《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定的限制外，也受《征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整和制約。具體說(shuō)來(lái)，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致，包括：

- 一稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：一是征收稅款、加收滯納金；二是扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。

- 二稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為。

- 三稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒(méi)收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

- 四稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

- 五稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：一是書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款；二是扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

- 六稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。

- 七認(rèn)為符合法定條件申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。

- 八稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。

起訴和受理

稅務(wù)行政訴訟的起訴

稅務(wù)行政訴訟起訴，是指公民、法人或者其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害，而向人民法院提出訴訟請(qǐng)求，要求人民法院行使審判權(quán)，依法予以保護(hù)的訴訟行為。起訴，是法律賦予稅務(wù)行政管理相對(duì)人、用以保護(hù)其合法權(quán)益的權(quán)利和手段。在稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。

納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對(duì)人在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)，必須符合下列條件：

1．原告是認(rèn)為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織。

2．有明確的被告。

3．有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)、法律根據(jù)。

4．屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。

此外，提起稅務(wù)行政訴訟，還必須符合法定的期限和必經(jīng)的程序。根據(jù)《征管法》第八十八條及其他相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過(guò)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對(duì)其他具體行政行為不服的，當(dāng)事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算。但最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。

稅務(wù)行政訴訟的受理

原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認(rèn)為符合起訴條件并立案審理的行為，稱為受理。對(duì)當(dāng)事人的起訴，人民法院一般從以下幾方面進(jìn)行審查并作出是否受理的決定：一是審查是否屬于法定的訴訟受案范圍；二是審查是否具備法定的起訴條件；三是審查是否已經(jīng)受理或者正在受理；四是審查是否有管轄權(quán)；五是審查是否符合法定的期限；六是審查是否經(jīng)過(guò)必經(jīng)復(fù)議程序。

根據(jù)法律規(guī)定，人民法院接到訴狀，經(jīng)過(guò)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對(duì)不予受理的裁定不服的，可以提起上訴。

審理和判決

稅務(wù)行政訴訟的審理

人民法院審理行政案件實(shí)行合議、回避、公開(kāi)審判和兩審終審的審判制度。審理的核心是審查被訴具體行政行為是否合法，即作出該行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法享有該稅務(wù)行政管理權(quán)；該行為是否依據(jù)一定的事實(shí)和法律作出；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出該行為是否遵照必備的程序等。

根據(jù)《行政訴訟法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定，人民法院審查具體行政行為是否合法，依據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī) - 民族自治地方的自治條例和單行條例；參照部門(mén)規(guī)章和地方性規(guī)章。

稅務(wù)行政訴訟的判決

人民法院對(duì)受理的稅務(wù)行政案件。經(jīng)過(guò)調(diào)查、收集證據(jù)、開(kāi)庭審理之后。分別作出如下判決：

1．維持判決。適用于具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的案件。

2．撤銷判決。被訴的具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法定程序，或者超越職權(quán)、濫用職權(quán)，人民法院應(yīng)判決撤銷或部分撤銷，同時(shí)可判決稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出具體行政行為。

3.履行判決。稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行或拖延履行法定職責(zé)的，判決其在一定期限內(nèi)履行。

4.變更判決。稅務(wù)行政處罰顯失公正的，可以判決變更。

對(duì)一審人民法院的判決不服，當(dāng)事人可以上訴。對(duì)發(fā)生法律效力的判決，當(dāng)事人必須執(zhí)行，否則人民法院有權(quán)依對(duì)方當(dāng)事人的申請(qǐng)予以強(qiáng)制執(zhí)行。