城市維護(hù)建設(shè)稅 - urban maintenance and construction tax簡稱：城建稅，是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源開征的一個(gè)稅種。城市維護(hù)建設(shè)稅是1984年工商稅制全面改革中設(shè)置的一個(gè)新稅種。1985年2月8日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，從1985年度起施行。1994年稅制改革時(shí)，保留了該稅種，作了一些調(diào)整，并準(zhǔn)備適時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍和改變計(jì)征辦法。建稅和教育費(fèi)附加是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅，只要交了增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅就要同時(shí)交城建稅和教育費(fèi)附加。

簡介

城建稅和教育費(fèi)附加是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅，只要交了增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅就要同時(shí)交城建稅和教育費(fèi)附加，城建稅根據(jù)地區(qū)不同稅率分為7%（市區(qū)）5%（縣城鎮(zhèn)）和1%，教育費(fèi)附加稅率是3%，這兩個(gè)附加稅是用繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為基數(shù)乘以響應(yīng)的稅率，算出應(yīng)交的附加稅金額；

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三的規(guī)定，城建稅是在納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，分別與這三個(gè)稅同時(shí)繳納，并以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅加收的滯納金和罰款不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

城市維護(hù)建設(shè)稅 - 以下簡稱城建稅和其他稅種有所不同,是一種具有受益性質(zhì)的行為稅,有使用方向明確、在地方財(cái)政收入中地位重要等特點(diǎn)。

納稅人

承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。原規(guī)定繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，1994年稅制改革后，改為繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物者）和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的根據(jù)。原規(guī)定以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅三種稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)。1994年稅制改革后，改為以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。 - 原來不包括外資企業(yè),2001年后已經(jīng)包括!

城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。

- 1納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額 - 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅除外

- 2補(bǔ)交的稅款

- 3免抵稅額

稅率

計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的法定比例。按納稅人所在地，分別規(guī)定為市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%。

減免

減少或免除城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)的優(yōu)待規(guī)定。城建稅以“三稅”的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)征收，一般不規(guī)定減免稅，但對下列情況可免征城建稅：

（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的流轉(zhuǎn)稅，免征城建稅；

（2）從1994年起，對三峽工程建設(shè)基金，免征城建稅；

（3）對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。

會計(jì)分錄

城市維護(hù)建設(shè)稅的會計(jì)分錄：

賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"賬戶下設(shè)置"應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅"明細(xì)賬戶，專戶用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城市維護(hù)建設(shè)稅。

如果出口企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額>0，企業(yè)會進(jìn)行以下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 - 已交稅金

貸：銀行存款

出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當(dāng)期的應(yīng)免抵稅額>0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 - 出口退稅

很顯然，出口企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 - 已交稅金”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”這兩個(gè)科目當(dāng)期的借方發(fā)生額就可以計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。

改革探索

城建稅在加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源方面發(fā)揮了一定的作用,但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和分稅制的發(fā)展,其暴露出了存在的弊端,城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）作為地稅部門負(fù)責(zé)征管的主要稅種之一，自1985年開征以來，它在擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，加速城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)以及改善居民的生活環(huán)境等方面起到了積極作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及分稅制財(cái)政體制和新的稅收制度的實(shí)施，現(xiàn)行城建稅暴露出越來越多的問題，亟需采取措施加以解決。

一、存在的問題

（一）稅種名稱不確切。城建稅自1985年開征以來，稅名為獨(dú)立稅種，但是計(jì)稅依據(jù)是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅“三稅”的稅額，采用附征的形式，實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅的附加收入。而且現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”不但在城市范圍內(nèi)征收，也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村范圍內(nèi)征收，因此現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”稅種名稱不確切。

（二）地位與收入不對稱。地稅部門組織城建稅入庫的稅額大小，在一定程度上完全取決于“三稅”的實(shí)際繳納額。由此可以看出城建稅具有極大的依賴性，很難營造出有利于主體稅源征管的環(huán)境氛圍，弱化了城建稅的組織收入職能，使城建稅不能成為地方財(cái)政資金的重要來源，不利于城市的維護(hù)與建設(shè)。

（三）收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。

城建稅是以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，受流轉(zhuǎn)稅的制約較大，收入規(guī)模小且不穩(wěn)定。尤其是在拖欠流轉(zhuǎn)稅的情況下，更加影響其收入的穩(wěn)定性。另外，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)迅速發(fā)展，城市維護(hù)建設(shè)資金需求規(guī)模與城建稅收入規(guī)模的差距不斷擴(kuò)大，城建稅收入不能滿足城市建設(shè)和維護(hù)日趨發(fā)展的需要。

（四城建稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率設(shè)計(jì)不合理。現(xiàn)行城建稅以實(shí)繳的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅”征、減、免、退而同步進(jìn)行，造成一部分享受了市政設(shè)施的單位和個(gè)人，由于減免“三稅”而不負(fù)擔(dān)城建稅。但隨著城鄉(xiāng)區(qū)域不斷發(fā)生變化，有的地方區(qū)域又難于界定清楚，造成毗鄰不同企業(yè)享受城建設(shè)施雖基本相同，但因適用不同稅率，稅負(fù)懸殊較大。此外，以不同行政區(qū)域確定不同稅率也不盡合理，難于滿足城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，不利于促進(jìn)我國城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展。

（五）內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平?，F(xiàn)行城建稅只對內(nèi)資企業(yè)征收，對同樣繳納“三稅”的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收，致使境內(nèi)的外資企業(yè)享用了市政設(shè)施而不負(fù)擔(dān)城建稅。這樣，既不能體現(xiàn)城建稅負(fù)擔(dān)與受益基本一致的原則，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平，而且使地方政府為引進(jìn)外資投入的大量城建資金得不到補(bǔ)償。

（六）征管難度大。一是作為城建稅計(jì)征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收，而城建稅由地稅局負(fù)責(zé)征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源，直接影響到了城建稅的日常征收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。而兩個(gè)稅種分別由國、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾。三是對實(shí)行“定額定率”征收的個(gè)體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶，因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致，將造成城建稅征管上的不規(guī)范性和稅款的流失。四是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物，在國稅部門代開增值稅發(fā)票時(shí)，國稅部門只征收了增值稅，而沒有全部代征地稅部門的城建稅及兩個(gè)附加，造成了城建稅漏征。

二、改革設(shè)想

（一）修改稅名。建議將“城市維護(hù)建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。這樣更能確切地反映其征收對象，征收范圍和稅款的用途。

（二）調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)“受益與負(fù)擔(dān)相適應(yīng)”的原則，對城建稅的計(jì)稅依據(jù)由現(xiàn)行的以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額改為以納稅人應(yīng)繳的“三稅”稅額計(jì)算征收?？梢越鉀Q因“三稅”減免、拖欠、即征即退等情況而使一部分享受了市政設(shè)施的納稅人不負(fù)擔(dān)城建稅的問題，同時(shí)可以適當(dāng)增加地方財(cái)政收入，保證城鄉(xiāng)市政建設(shè)的資金來源。

（三）按照稅收公平原則，擴(kuò)大城建稅的征稅范圍，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個(gè)人征收城建稅。這樣有利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)，符合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，也有利于增加財(cái)政收入，保證地方政府適當(dāng)增加對城市基礎(chǔ)設(shè)施的投入，為外商投資企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，健康發(fā)展。

（四）調(diào)整適用稅率，提高收入比重。在稅率的確定上，可采用幅度稅率的形式，規(guī)定最高與最低限數(shù)。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況和城市維護(hù)建設(shè)需要，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定不同地市的適用稅率。此外城建稅的適用稅率，應(yīng)按其“三稅”納稅所在地的稅率執(zhí)行。

（五）規(guī)范減免稅政策。應(yīng)根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則，完善城建稅的減免制度?，F(xiàn)行城建稅只是隨著“三稅”的減免而減免，基本上沒有單獨(dú)履行報(bào)批手續(xù)。而城建稅改由“三稅”的應(yīng)征數(shù)計(jì)算征收后，部分納稅人繳納城建稅可能會有困難，對這些納稅人，應(yīng)給予減免照顧。因此必須建立城建稅獨(dú)立完善的減免制度，凡按規(guī)定繳納城建稅確有困難的，納稅人提出書面減免申請報(bào)告，說明申請減免原因，經(jīng)審批后執(zhí)行。

（六）加強(qiáng)管理。一是加強(qiáng)稅收征管，認(rèn)真開展“兩稅”信息比對工作，堵塞征管漏洞，加強(qiáng)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。二是加強(qiáng)部門協(xié)作?！叭悺笔怯蓢?、地稅分別征收，為便于國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握納稅人增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的繳納情況，必須實(shí)行國、地稅部門微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。國稅部門應(yīng)當(dāng)把納稅人的銷售收入、“兩稅”應(yīng)繳數(shù)等有關(guān)資料輸入微機(jī)，地稅部門根據(jù)國稅部門提供的資料和納稅人申報(bào)的資料，進(jìn)一步做好城建稅的征收工作。三是加強(qiáng)稅款管理，建立專款專用制度和科學(xué)、規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，以加快城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改善，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。