應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

確認(rèn)

應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)：

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。

納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，應(yīng)納稅所得額的正確計算，同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切，直接影響到國家財政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得額 - 會計利潤往往不一致。當(dāng)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當(dāng)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅?。

一、收入總額的確定

納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。

- 一生產(chǎn)經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品 - 產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

- 二財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

- 三利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

- 四租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。

- 五特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

- 六股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。

- 七其他收入：是指上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。

二、準(zhǔn)予扣除項目的內(nèi)容

在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入中扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

- 一成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費(fèi)用和各項間接費(fèi)用。

- 二費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售 - 經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

- 三稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。

- 四損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

三、不予扣除的項目：

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

- 一資本性支出;是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。

- 二無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

- 三違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。

- 四各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。

納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

- 五自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險公司給予的賠償。

- 六超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈：納稅人用于公益、救濟(jì)性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3% - 金融保險企業(yè)1.5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈不得扣除。

- 七各種贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

- 八與取得收入無關(guān)的其他各項支出：是指與納稅人取得收入無關(guān)的各項支出，如擔(dān)保支出、回扣支出、風(fēng)險投資準(zhǔn)備金支出等。

四、工資、薪金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

納稅人實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

五、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出

納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計稅工資總額的2%、14%、2.5%計算扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除;企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。

六、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：

- 一房屋、建筑物;

- 二在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具;

- 三季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備;

- 四以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);

- 五以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn);

- 六財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

下列固定資產(chǎn)不得計提折舊：

- 一土地;

- 二房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);

- 三以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

- 四以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

- 五已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

- 六已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

- 七破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);

- 八提前報廢的固定資產(chǎn);

- 九接受捐贈的固定資產(chǎn);

- 十財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

七、提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法

計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)原值。

- 一納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

- 二納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原則上采用直線折舊法。在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除;殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定;由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

- 三固定資產(chǎn)計提折舊的年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

全年銷售 - 營業(yè)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的千分之五;全年銷售 - 營業(yè)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的千分之三。

納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

九、廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

- 一納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 - 營業(yè)收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

- 二自2001年1月1日起，制藥、食品 - 包括保健品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 - 營業(yè)收入8%，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

- 三從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

- 四糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

十、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) - 包括未通過媒體的廣告性支出，在不超過銷售 - 營業(yè)收入千分之五范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

十一、職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、基本醫(yī)療保險金、殘疾人就業(yè)保障金以及特殊工種職工法定人身安全保險費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

- 一職工養(yǎng)老基金，是指納稅人按照國家有關(guān)部門規(guī)定的一定比例，為本企業(yè)職工上交的退休養(yǎng)老的資金，目?前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的20%計提上交部分可以稅前扣除;

- 二待業(yè)保險基金，是指納稅人為了解決辭退職工臨時救濟(jì)的需要，專門上交勞動部門的資金，目?前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的1%計提上交部分可以稅前扣除;

- 三基本醫(yī)療保險金，是指納稅人為本企業(yè)職工參加醫(yī)療保險按規(guī)定上交有關(guān)部門的資金，目?前按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工資的9%計提上交部分可以稅前扣除;

- 四殘疾人就業(yè)保障金，是指企業(yè)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

- 五納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，也允許按實扣除。主要是指從事高空、井下、海底等特殊工作，為職工支付的法定人身安全保險金，一般由勞動和保險部門規(guī)定上交數(shù)額。

納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。

十二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用可按實扣除，對年開發(fā)費(fèi)用增長幅度在10% - 含以上的企業(yè)，其當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定可以據(jù)實列支外，經(jīng)省轄市國稅局審核批準(zhǔn)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

十三、壞帳準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)

- 一壞賬準(zhǔn)備金：是指納稅人按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取準(zhǔn)備金，用于核銷其應(yīng)收帳款的壞帳損失。

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金;實際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的千分之五。計提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。

- 二呆帳準(zhǔn)備金，只限于金融保險企業(yè)。納稅人可按年末放款余額的一定比例提取，用于核銷其應(yīng)收帳款的呆帳損失。

納稅人按規(guī)定提取的呆帳準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除。提取呆帳準(zhǔn)備金的具體標(biāo)準(zhǔn)，一般企業(yè)呆帳準(zhǔn)備金按年末放款余額的1%實行差額提取;農(nóng)村信用社呆帳準(zhǔn)備金按年末放款余額的1.5%提取。

十四、各種價內(nèi)外基金的扣除

企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金 - 資金、附加、收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時稅前扣除。

十五、國債利息收入的扣除

國債是指國家為籌措政府資金，按照規(guī)定的方式和程序向個人、團(tuán)體或外國所借的債務(wù)，包括：經(jīng)財政部發(fā)行的用于平衡財政預(yù)算的國庫券、特種國債、保值公債等。不包括國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券等。

為鼓勵納稅人積極購買國債，支援國家建設(shè)，稅法規(guī)定，納稅人因購買國債所得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅。

十六、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理

對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 - 含即征即退、先征后退，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

十七、企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品價格的確定問題

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

十八、應(yīng)計未計扣除項目以后年度不得補(bǔ)提問題：

企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，在年度所得稅匯算清繳時仍未補(bǔ)計、補(bǔ)提的，以后年度不得補(bǔ)計補(bǔ)提。

十九、虧損彌補(bǔ)的規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

虧損額不是企業(yè)帳面反映的虧損額，而是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。

計算原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收入，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

計算方法

直接法

企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。?[?

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

間接法

在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。?[2]??

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額?

稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。?

術(shù)語

收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)入財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收入，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。

不征稅收入

包括財政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，財政性資金。

免稅收入

包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。?

應(yīng)用舉例

A企業(yè)2011年財務(wù)會計認(rèn)定的收入總額為1250萬，其中：國家財政補(bǔ)貼10萬元，國債利息收入20萬元。期間費(fèi)用和成本支出及其他支出合計800萬元，A企業(yè)以前年度虧損20萬元，已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。適用稅率為25%。通過以上公式可計算出：A企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=1250-10-20-800-20=400萬元。應(yīng)納稅額=400*25%=100萬元

國債利息收入20萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的減去項

多項選擇題

◎根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（?）。

A．銀行存款利息收入

B．金融債券利息收入

C．國債利息收入

D．國家重點建設(shè)債券利息收入

正確答案：ABD

答案解析：本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定。納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。