清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。納稅人依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

清算所得課稅，在我國內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法均作了規(guī)定。股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；

（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務(wù)總局

二00九年四月三十日

清算所得案例分析

某企業(yè)成立于2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動資產(chǎn)5679008.56元，非流動資產(chǎn)227155.98元，流動負(fù)債402849.64元，非流動負(fù)債為0，所有者權(quán)益5503314.90元 - 其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元。

1.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元 - 假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

2.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務(wù)注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

- 1資產(chǎn)可收回金額 - 或者稱可變現(xiàn)金額為5420518.09元；

- 2資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元 - 假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致；

- 3債務(wù)償還金額為190858.66元；

假設(shè)負(fù)債計稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價值一致，則：

處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98 - 元；

- 4清算費用合計58000；

- 5假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費，清算所得=5420518.09-5906164.54-58000.00+211990.98=-331655.47 - 元；由于清算所得為負(fù)數(shù)，故就清算期作為一個納稅年度進(jìn)行企業(yè)所得稅申報，不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額-債務(wù)償還金額-清算費用-相關(guān)稅費=5420518.09-190858.66-58000-0=5171659.43 - 元；

累計未分配利潤和累計盈余公積 - 即股息所得=1284798.38+218516.52+0=1503314.90 - 元；

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額=5171659.43-1503314.90=3668344.53 - 元；

股東投資成本為4000000元；

投資轉(zhuǎn)讓損失=4000000-3668344.53=331655.47 - 元。

從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失。